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新版关联申报及同期资料准备注意事项

发布时间:2020-09-03

年度企业所得税申报期临近,根据国家税务总局2016年42号公告,关联业务往来申报和同期资料准备都有了较大的变化。为此,江苏国税归纳了企业关联申报和同期资料准备应关注的八个要点和八项注意事项,希望对企业履行好申报义务和资料准备义务有所帮助,尽量规避不合规风险。

关联交易申报和同期资料准备八项要点提示:

♥ 申报主体要明确

实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时,应就其与关联方之间的业务往来进行关联申报,附送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表(2016年版)》。

♥ 关联关系判定标准变化要掌握

国家税务总局2016年42号公告对企业构成关联关系的条件规定与2009年2号文相比,发生了一些变化:明确了亲属关系在关联关系判定中的计算;确定了借贷资金占实收资本比例的计算方法;在判断是否因董事或高级管理人员的任职构成关联关系时列明了高级管理人员的范围;增加了关联关系按照实际存续期间认定的规定;排除了仅因国家持股或者由国有资产管理部门委派董事、高级管理人员导致构成关联关系的情形。

♥ 关联交易类型变化要了解

在关联交易类型方面, 2016年第42号公告2009年2号文的基础上增加了金融资产相关的关联交易,包括应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资(包括股权转让)、债权投资和衍生金融工具形成的资产等,并增加了资金融通和关联劳务的类型。这些修订都对于企业的关联交易安排及申报,给出了更加明确的要求。

♥ 附表勾选要准确

新版《关联申报表》包括22张附表(旧版为9张),与旧版相比,大幅度加强了对企业自身、境外关联方以及关联交易具体信息的披露要求。新版报告表虽有22张,但纳税人可以根据自身涉税业务范围选择填报相应报表,考虑到不同纳税人规模、业务情况,实践中大部分企业可能仅填报9张表以内,且与企业所得税年度申报表电子申报系统整合,有效减轻了企业填报负担。

♥ 国别报告的报送主体要提前准备

国别报告主要披露最终控股企业所属跨国企业集团所有成员实体的全球所得、税收和业务活动的国别分布情况,两类企业需提前准备相关资料:(1)该居民企业为跨国企业集团的最终控股企业,且其上一会计年度合并财务报表中的各类收入金额合计超过55亿元;(2)该居民企业被跨国企业集团指定为国别报告的报送企业。

♥ 同期资料的准备类型要明晰

42号公告将同期资料分为三种,分别是主体文档、本地文档和特殊事项文档。企业只要满足其中一种文档的准备条件就需要准备该种同期资料,存在企业需要准备多种文档的可能性。

♥ 本地文档的准备门槛要知晓

关联交易类型 本地文档准备门槛 准备时间 有形资产所有权出让、受让 金额合计超过2亿元 关联交易发生年度次年6月30日之前 无形资产所有权出让、受让 金额合计超过1亿元 金融资产出让、受让 有形资产使用权出让、受让 其他关联交易金额合计超过4000万元 无形资产使用权出让、受让 融入资金利息支出 融入资金利息收入 提供劳务收入 接收劳务支出

以下几类企业可豁免准备同期资料:(1)企业执行预约定价安排的,可以不准备预约定价安排涉及关联交易的本地文档和特殊事项文档;(2)企业仅与境内关联方发生关联交易的可免于准备。

♥ 关联申报口径要关注

关联申报表的填报口径有变化,值得关注。主要体现在:(1)《融通资金表》与《权益性投资表》中关联债资比的计算公式有变化,填报时需要注意;(2)《对外支付款项情况表》的支付款项金额为收付实现制;(3)国别报告表中的数据口径遵循各成员实体所在国的会计口径,如“收入”为各成员实体“会计收入”的简单加总,以减轻纳税人遵从负担。

关联交易申报和同期资料准备的八项注意:

♥ 注意关联业务往来报告表与同期资料的一致性

2016版关联业务往来报告表最大的特点是增强了关联业务往来报告表与同期资料的逻辑关系,将部分同期资料的内容纳入了年度关联申报表的范围,如企业内部部门信息、企业高级管理人员信息、境外关联方信息和年度关联交易财务状况分析表等,企业应注意关联申报内容与同期资料披露内容的一致性。

♥ 注意确认集团最终控股企业信息

2016版关联业务往来报告表要求报送企业集团最终控股企业的名称和所在国家信息,企业在关联申报前应确认相关信息。

♥ 注意确认企业所属集团是否准备主体文档

企业年度发生跨境关联交易的,应确认合并该企业财务报表的最终控股企业所属企业集团是否准备了主体文档,如果准备了只要翻译成中文即可,如果集团没有准备主体文档且企业自身关联交易金额超过10亿元,则企业需要自行准备主体文档。

♥ 注意确认境外关联方信息

企业与境外关联方发生业务往来的,应向境外关联方确认《境外关联方信息表》的相关信息,如境外关联方的实际税负、享受所得税性质的优惠、是否为上市公司等。

♥ 注意同期资料准备时限

 2016年第42号公告修订了同期资料的准备时限,其中本地文档和特殊事项文档应当在关联交易发生年度次年6月30日之前准备完毕;主体文档应当在企业集团最终控股企业会计年度终了之日起12个月内准备完毕。

♥ 注意不按规定进行关联申报、提供同期资料的法律后果

企业未依照 2016年第42号公告进行关联申报、提供同期资料的,税务机关实施特别纳税调查补征税款时,按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算加收利息。

♥ 注意关联交易应符合独立交易原则

企业与其关联方之间的业务往来不符合独立交易原则的,税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内进行纳税调整。

♥ 注意不符合独立交易原则的成本费用不得税前列支

企业向境外关联方支付劳务费用和特许权使用费,不符合独立交易原则的,按照2015年16号公告的要求,在计算应纳税所得额时不得扣除。

填报案例——江苏国税申报案例